广东省普通高校人文社科课题成果公报
课题类别：特色创新项目
课题名称：广东省民营企业内部审计研究
课题批准号：2017WTSCX141
项目负责人：罗丽瑜
所在单位：广州华商学院
主要成员：马玉娟、张丽、陈彤、张阳、李志凤、昝文华、田婧、周群
项目研究的目的和意义
（一）研究目标
课题立足于广东省民营企业的经营现状，结合现代内部审计理论，抓住国内内部审计理论研究趋势及热点问题研究，运用调查分析法、实证研究法，通过调查分析广东省民营企业内部审计部门开设情况，内部审计部门职能，内部审计工作开展情况等关键因素寻找出创新解决方案，探索内审人才培养方案和教学改革方案。
（二）研究意义
课题是基于广东省经济实现“三个定位、两个率先”发展目标以及广东省民营企业近年快速发展已成为广东省经济增长主力军的背景下，通过调查民营企业的内部审计现状，研究民营企业内部审计建立与改进的路径和方法，旨在完善民营企业治理结构，建立现代企业制度，加强公司经营管理，为企业发展提供有力的护航，也为广东经济目标实现做出更大贡献。
二、研究成果的主要内容和重要观点
（一）研究成果的主要内容
1.广东省民营企业内部审计现状调查报告[J]中国乡镇企业会计.2020(04)
2.非上市民营企业内部审计部门设立动机研究[J]商业会计.2022(02)
3.非上市民营企业内部审计部门设立动机研究[J]审计文摘.2022(04)（人大复印转载）
4.民营企业内部审计质量与公司绩效的关系研究——基于深市A股上市公司的实证研究[J]全国流通经济.2021(28)
5.Does CEO duality worsen or fosters audit quality: evidence from Chinese firms? [J]Economic Research-Ekonomska Istraživanja.2022.36(1)
6.浅谈加快广东省民营企业新型内部审计人才培养[J]今日财富.2021(19)
7.基于审计之友的审计实训教学研究[J]现代商贸工业.2021(10)
8.Industrial Economics Analysis of Enterprise Price Reduction Competition Behavior Based on Feature Matching Algorithm[C]2021 3rd International Conference on Artificial Intelligence and Advanced Manufacture.AIAM2021(10-23)
9.企业数字化转型对财务绩效影响的路径研究[J]商业会计.2022(13)
10.注册制下科创板IPO失败原因及对策分析——以泰坦科技为例[J]经济管理.2022(8)
（二）研究成果重要观点
1. 民营企业内部审计设立情况存在区域、行业、企业类型、发展阶段上的差异。
本课题发放调查问卷842 份，收回调查问卷808 份（其中面谈372 份、邮件268份、电话168），样本回收率为95.96%，剔除信息不完整及错误问卷，保留有效问卷624 份。624 家广东省民营企业中，有223 家设立了内审部门，401家未设立内审部门，内审机构设置比例偏低。且不同区域、不同行业、不同类型、不同发展阶段的企业设置内部审计部门情况存在明显差异。从区域分布上来看，粤北地区（韶关、清远、梅州、河源和云浮）的企业设立内审机构的比例较低，仅为25.81%，珠三角和粤东地区企业设立内审机构比例较高。从行业来看，本次调研涉及58个行业，内审设立占比前三的是工程建筑业（100%）、金融服务业（100%）和汽车制造业（100%），行业风险相对较高，注重风险管理和内部控制。从企业类型来看，上市公司依规必须设立内审部门或配置内审人员，剔除上市股份有限公司，非上市股份有限公司设立内审部门的比例仍然最高。从企业不同发展阶段和设立时间来看，成熟期的企业和近5年新成立的企业设立内部审计比例较大。
通过调查我们发现，总体上广东省非上市民营企业设立内部审计的比例还是偏低（35.74%），大部门民营企业不设立内审部门的原因主要是成本问题，其次是对现代内部审计不了解、不重视。设立内部审计的企业也存在区域分布、行业特征、企业类型、发展阶段上的差异。经济发展水平高的珠三角和粤东地区的企业较重视内部审计；行业风险越高，体量越大、业务越复杂的企业和股权越分散的企业对内审的需求越大；成熟期的企业出于巩固市场份额、提高投资报酬率的经营目标，也需要借助内部审计来降本增效。
2.非上市民营企业内部审计部门设立的管理动机大于治理动机
基于《广东省民营企业内部审计现状调查报告》数据的描述性统计和实证分析，我们发现非上市民营企业设立内部审计部门与其资产总额、营业额、员工总数、总经理是否持股以及董事长与总经理是否两职分离等因素相关。研究模型通过五折交叉检验后，统计结果显示，资产总额越大、员工人数越多、总经理不持股的非上市民营企业自发性设立内部审计部门的概率更大。因此，我们得出如下结论：对于我国非上市民营企业而言，资产总额、员工数量、总经理不持股是影响内部审计部门设立的三个重要因素。模型拟合后的结果与前期分析结果一致，治理动机指标中只有总经理不持股通过检验；而管理动机中有两项指标均通过了显著性检验，说明我国非上市民营企业自发性设立内部审计部门更多是出于管理动机。我国非上市民营企业内部审计职能定位普遍偏低，较多企业内部审计局限于合规性审计，仅发挥了内部审计监督检查职能，同时内部审计部门的隶属层级偏低，限制了内部审计发挥作用，大大降低了内部审计的治理功效。
3.民营企业内部审计质量与公司绩效显著正相关
通过对深市A 股402家民营上市企业2017年至2019年的数据实证分析研究，发现民营上市企业内审质量与企业绩效之间显著正相关，说明通过改善公司内部审计质量能够有效提高公司绩效，实现企业价值增值。民营企业的发展可以通过加强对内审机构的重视、规范、建设和完善来达到提高公司绩效的目的。
4.CEO的双重身份对审计质量有积极和消极的影响
CEO的双重身份带来的单一集权的领导风格和支持性的企业审计文化，会改善内部审计质量。然而，CEO的双重性对审计委员会的独立性有负面的影响，这对审计委员会的决策有负面影响。同样，CEO的双重性使其享有巨大的权力，这可能对决策产生负面影响。因此，通过巨大的权力进行决策对审计委员会的决策有负面的影响。最后，在制定提高内部审计质量的策略时，从业人员可以考虑通过CEO的双重性促进企业审计文化，以提高审计委员会的决策；同时应该阻止首席执行官的双重性对审计委员会的独立性产生负面影响，应在公司中推广单一领导，以提高审计委员会的决策和审计质量。
三、研究成果的创新之处
本课题研究成果的创新之处表现如下几个方面：
一、是研究对象新；本课题研究对象包含了非上市民营企业，区别于大多数已有研究仅以上市公司作为研究对象的不足；一方面，非上市民营企业数量在广东民营企业中占比很大，特别是是一些新兴产业，零散产业中的中小企业，研究其内部审计现状，帮助这些企业提高治理能力对产业效率提高和广东经济的发展有积极的促进作用。另一方面，非上市民营企业不是公众公司，不需要照搬上市公司规定设立内部审计，其设立的内部审计更能揭示内部审计的本质。
二、是研究思路新；内部审计理论与实践的发展进程，从差错纠弊的经济责任审计，到降本增效改善内控的管理审计，再到战略评估风险控制的治理审计，内部审计形成了贯穿企业各个部门，各项业务，各项价值活动和价值链的内部监督、服务与咨询活动。在非上市民营企业内部审计设立动机的研究中，我们将设立内审部门的动机区分为管理动机和治理动机，通过对内审部门的隶属地位，职责权限大数据的实证检验，这有助于我们了解广东省民营企业内部审计的管理理念是否跟上了现代内部审计的先进思想，了解民营企业的治理水平，从而进一步根据广东省民营企业实际情况研究是否以及如何提高民营企业治理水平和治理效益。
在“CEO的双重身份是恶化还是促进了审计质量？”的研究中，提出了企业审计文化、审计委员会的独立性、通过绝对权力进行决策和单一领导，这些都是以前的研究没有考虑的。另外，还证明了审计委员会的决定是CEO双重性和审计质量之间的中介变量，这在早期研究的文献中也没有涉及。
三，是研方法新；目前的研究借助于调查方法来解决CEO双重性对审计质量的实际影响，我们提供了一种独特的方法来研究CEO双重性对审计质量的影响，这一点是其他研究没有涉及到的，从而为文献做出了贡献。
四、成果的学术价值、应用价值以及社会影响
（一）学术价值
目前，国内对企业内部审计的研究主要集中在内外部环境影响、目标定位、审计方法、质量控制等方面，且多是基于国有企业内部审计研究，或者上市公司内部审计研究，少有民营企业内部审计研究，民营非上市企业内部审计研究更是稀少。本课题通过自己设计调查问卷，向广东省各个地区的企业发放调查问卷842份，收集一手数据进行分析，形成《广东省民营企业内部审计现状调查报告》，并基于该数据和其他公开数据进行了实证分析，形成多篇实证研究论文，获得关于民营企业内部审计设立动机，民营企业内部审计质量与公司绩效的关系，CEO双重身份对内部审计质量的影响情况等研究成果，是对目前内部审计理论研究的补充。
（二）应用价值
本课题撰写的广东省民营企业内部审计现状的调查报告，有助于广东省民营企业了解内部审计发展情况，了解不同地区，不同行业，不同企业类型，不同发展阶段的企业内部审计的差异，具有一定的应用价值。同时，对非上市民营企业设立内部审计部门的动机研究和内部审计质量与公司绩效的关系的研究成果，有助于帮助民营企业老板们更深入地了解内部审计的本质和自身与其他企业的差距，找到提高内部审计工作质量，提高治理绩效的方法和途径。同时，在内部审计人才培养上，可以通入我们的研究成果，增强学生对内部审计的认识和了解。
（三）社会影响
本课题研究成果有9篇公开发表的论文，其中1篇SSCI二区论文，1篇EI论文，1篇被人大复印《审计文摘》全文转载，两篇论文被多次引用，总的来说，本课题具有一定的社会影响。
